兩稅合并后，內外資企業(yè)的所得稅率統(tǒng)一為25%，老的外資企業(yè)可享受5年的過渡期照顧。
這是新的企業(yè)所得稅法草案的核心內容。這一法律草案將提交12月24日起舉行的十屆全國人大常委會第二十五次會議審議。歷時3年，幾上幾下，屢經曲折的兩稅合并進程，終于有了初步明朗的結果。
如果這次審議能順利通過，明年2月份全國人大常委會會議還要再舉行一次審議。專家們分析，到明年3月份提交十屆人大五次會議審議表決通過的成數很大，新法*終的開始實施時間*大可能是2008年1月1日。
在全國人大常委會"一讀"前夕，記者從有關途徑了解到了關于草案內容的詳情。
聚焦"25%"
兩稅合并，*核心的無疑是統(tǒng)一企業(yè)所得稅率。據了解新法草案內容的人士透露，新法草案將內外資企業(yè)的稅率統(tǒng)一為25%，對符合條件的微利企業(yè)，將實行20%的照顧性稅率。
而國內現行稅率為33%，外資企業(yè)享受24%或15%的優(yōu)惠稅率，內資微利企業(yè)享受27%和18%兩檔照顧稅率。
資料顯示，目前世界上159個實行企業(yè)所得稅的國家和地區(qū)的平均稅率為28.6%，中國周邊18個國家的平均稅率則為26.7%。相比之下，草案擬定的25%的稅率屬于中偏低。
據了解，參與立法各方的考慮是，這樣的稅率有利于提高企業(yè)競爭力，也有利于繼續(xù)吸引外資，而且由此帶來的稅收減少也在國家財政可承受的范圍之內。
據立法過程中的測算，如果新法在2008年實施，和舊法相比，稅率降低加上稅前扣除擴大，內資企業(yè)所得稅將減少1340億，而外資企業(yè)所得稅則增加410億，增減相抵，財政將減收930億，如果算上過渡期的因素，減收還會更大一些，但國家財政能"扛"得住。
統(tǒng)一稅前扣除政策
目前在稅前成本扣除標準方面，內外資企業(yè)的差別很大。這種不同待遇給內資企業(yè)增加了很多負擔。因此相對于統(tǒng)一稅率，統(tǒng)一內外資企業(yè)的稅前扣除標準更受關注。新法草案的一大亮點就是統(tǒng)一了各項稅前支出扣除政策。
這其中，特別引人注目的是在工資支出�，钢\淞四殼岸閱謐勢笠凳敵械募撲骯ぷ手瓶鄢奈雌笠島偷ノ皇導史⒎諾墓ぷ示菔悼鄢?
"按照現在的稅法，如果內資企業(yè)實發(fā)工資高于計稅工資標準，那么對超過部分就存在重復征稅問題--在企業(yè)所得稅和個人所得稅兩個環(huán)節(jié)都有征稅。"北京大學稅法研究中心的主任劉隆亨認為，"現在改成和外資企業(yè)一樣的待遇，就是你給職工實際發(fā)了多少工資，在稅前都可以扣除，這樣就沒有以前的那種限額了。"
財政部財政科研所稅收研究室主任孫鋼說，過去實行"工效掛鉤"計稅工資辦法，主要是考慮國企存在所有者虛位的問題，不加限制將可能加劇濫發(fā)工資、福利。而對民企、外企來說，由于企業(yè)是有所有者控制的，工資發(fā)放會謹慎，限額扣除沒有必要，所以新法草案取消了限額計稅工資制度。
除了工資，對于企業(yè)別的成本支出扣除，草案也作了統(tǒng)一規(guī)定。
在公益性捐贈方面，草案規(guī)定，企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會公共和福利事業(yè)的捐贈，在年度利潤總額10%以內的部分，準予扣除。
研發(fā)費用方面，可按實際發(fā)生額的150%抵扣當年度的應納稅所得額。
廣告費方面，支出不超過當年銷售收入15%的部分，可據實扣除，超過比例的部分可結轉到以后年度扣除。
5年過渡期
據了解，兩稅合并之后，現有的各種稅收優(yōu)惠都要進行整合，草案具體規(guī)定了五種情況。
一是"擴大"，對國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠，將擴大到全國范圍；對環(huán)保、節(jié)水設備投資抵免稅收的政策，擴大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備；新增對創(chuàng)業(yè)投資機構和非盈利性公益組織機構的稅收優(yōu)惠政策。
二是"保留"，對港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等基礎設施投資，以及對農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策將予以保留。
三是"替代"，用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代現行勞動就業(yè)服務企業(yè)直接減免稅的政策；用殘疾職工工資加計扣除政策替代現行福利企業(yè)直接減免稅的政策；用減計綜合利用資源經營收入的方法來替代現行對資源綜合利用企業(yè)直接減免稅的政策。
四是"過渡"，在五個經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)等執(zhí)行特殊政策的地區(qū)設立的高新技術企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠；國家對西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)的優(yōu)惠政策，也繼續(xù)執(zhí)行。
五是"取消"，對生產性外企實行的"兩免三減半"政策(即經營期在10年以上的，從開始獲利年度起*、二年免征企業(yè)所得稅，第三至第五年減半征收)，對產品主要出口的外資企業(yè)減半征收所得稅的優(yōu)惠政策都將取消。
這當中，*為敏感的是第五點，由于涉及到原先對外商的承諾，草案在操作上也十分慎重。對在新法公布前已經設立，按原稅法享受15%、24%等優(yōu)惠稅率的老外資企業(yè)，草案允許它們可以在新法實施后5年內享受過渡性照顧，在5年內逐步過渡到新稅率。對按照原稅法享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，在新法實施后也還可以按原來規(guī)定的標準、期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠政策。
"考慮到對吸引外資的影響，過渡期肯定要給的，"德勤稅務合伙人張寶云分析說，但法律中不可能規(guī)定得很細，也只是給外商一個"定心丸"，怎么實施還要看具體的細則。"
海外避稅遭反制
草案還對應納稅的收入等方面作了規(guī)定。財政撥款、納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等被列為不征稅收入，而國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入則列入免稅收入。
草案明確規(guī)定，凡依照中國法律在境內成立，或者實際管理機構在境內的企業(yè)，都是我國的居民納稅人。居民納稅人要對其在境內境外的全部所得納稅，而非居民納稅人則只需對來源于境內的所得納稅。至于港澳臺地區(qū)的企業(yè)，則視同境外注冊。
在征稅方式上，草案取消了現行內資企業(yè)所得稅法關于"獨立經濟核算"的標準，納稅人范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。
也就是說，不具有法人資格的企業(yè)分支機構，需要匯總計算應交納的所得稅，這和現行政策對外資企業(yè)由企業(yè)總機構匯總納稅的做法一致，也符合國際上以法人作為標準確定納稅人的普遍做法。
在維爾京群島等避稅港注冊一家公司，然后把境內"口袋"里的錢轉移到境外"口袋"，這種眼下國內民營企業(yè)中頗為流行的避稅計策，在兩稅合并后將受到反制。這次的新稅法草案增加了多項反避稅手段，對這種境內企業(yè)、個人擁有或控制的、設在境外低稅地區(qū)的企業(yè)，草案規(guī)定，如果這些企業(yè)對利潤不作分配或者分配不合理，那么利潤中歸我國居民企業(yè)的部分，將計入它的當期收入，防止有人利用國際避稅港將收入外移。
據消息人士透露，一旦新法草案獲得全國人大通過，國務院還要制定一個關于新的企業(yè)所得稅法的實施條例。這個將和新法同時實施的條例，將進一步細化有關規(guī)定，比如原有稅收優(yōu)惠政策的調整、對"國家需要扶持的高新技術企業(yè)"的認定標準是什么等等。
此外，由于外資企業(yè)過渡期涉及的情況非常復雜，政策性也很強，國務院將會為此專門出臺相關辦法。
